經(jīng)常有人問，海南境外投資所得免征所得稅嗎？小博告訴你，是的，我國(guó)企業(yè)在海南注冊(cè)公司之后，再去他國(guó)投資，投資所得回到海南來，可以免征所得稅哦！這對(duì)我國(guó)企業(yè)到東盟，或其他國(guó)家去投資，有很大的吸引力呢。今天博宇會(huì)計(jì)的小博就來跟大家詳細(xì)說說海南境外投資免稅政策。

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一、海南境外投資免稅政策的由來

2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》正式公布，明確提出“對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。”

隨后在2021年3月18日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，是海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠的又一重要政策。

對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的，且主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)項(xiàng)目的企業(yè)，2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

其中，新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資。產(chǎn)業(yè)則是在《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的企業(yè)，即可享受免征企業(yè)所得稅！

不過，在享受免稅優(yōu)惠前，需要進(jìn)行境外直接投資備案。

二、海南境外投資所得免征所得稅政策10個(gè)熱門問題

問1：海南境外投資所得免征所得稅的境外是指什么？

小博答：境外是指企業(yè)在中國(guó)境外的地區(qū)或機(jī)構(gòu)，包括在中國(guó)境外的分支機(jī)構(gòu)、子公司、聯(lián)營(yíng)公司等。這些機(jī)構(gòu)或地區(qū)不是中國(guó)稅收管轄范圍內(nèi)的納稅人，因此對(duì)其境外所得可以免征企業(yè)所得稅。

問2：境外投資是什么意思？

小博答：境外投資，也稱作ODI，是指投資主體通過投入資產(chǎn)和權(quán)益，獲得境外所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)益的活動(dòng)。

境外投資有兩個(gè)好處：一方面，境外投資可以分散風(fēng)險(xiǎn)，將資金進(jìn)行更加綜合化、多樣化管理。另一方面，境外投資可以獲得不同的收益。

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》來看：境外投資的主體是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，不包含中國(guó)境內(nèi)的自然人投資者。境外投資地區(qū)包括其他國(guó)家（地區(qū)），以及香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣。出資形式是投資主體向境外投入的資產(chǎn)、權(quán)益，包括貨幣、證券、實(shí)物、技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等。投資目的有為了獲得境外資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)及其他相關(guān)權(quán)益。

問3：境外直接投資備案是什么意思？

小博答：境外投資備案（ODI）是指在中國(guó)境內(nèi)合法設(shè)立的企業(yè)，通過新設(shè)立、并購(gòu)或其他方式在境外獲得非金融企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)以及其他權(quán)益的行為。如果這些投資涉及到敏感國(guó)家和地區(qū)、敏感行業(yè)，還需要經(jīng)過核準(zhǔn)管理程序。

簡(jiǎn)單來說，境外投資備案就是當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)投資境外企業(yè)時(shí)，無論是設(shè)立新公司、啟動(dòng)新項(xiàng)目還是收購(gòu)股權(quán)，只要涉及到直接或間接獲得境外公司的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理等，就需要進(jìn)行境外投資備案。如果企業(yè)的境外投資涉及到敏感國(guó)家和地區(qū)、敏感行業(yè)，還需要經(jīng)過核準(zhǔn)管理。

需要注意的是，境外投資備案僅適用于設(shè)立的境外企業(yè)。換句話說，國(guó)內(nèi)企業(yè)通過設(shè)置境外空殼公司進(jìn)行境外投資的行為，不受管理部門審核的范圍限制。同時(shí)，境外企業(yè)進(jìn)行的二次投資行為也不屬于對(duì)外投資管理范疇，因此不需要相關(guān)部門進(jìn)行審核。

問4：哪些企業(yè)可以享受海南境外投資免稅政策？

小博答：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的，且主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅目錄》內(nèi)項(xiàng)目的企業(yè)，2025年前新增境外投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

問5：享受海南境外投資免稅政策，需要滿足什么條件？

小博答：對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠需要具備以下2個(gè)條件:

(1)從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。(2)被投資國(guó)(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

問6：哪些投資形式可以享受海南境外投資免稅政策？

小博答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》得出4種投資形式：

（1）在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)；（2）境外投資新設(shè)企業(yè)；（3）對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股；（4）收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。

問7：海南境外投資所得免征所得稅怎么計(jì)算？

小博答：海南境外投資所得免征所得稅分兩種情況：

（1）與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得：比如海南A公司成立于2018年，屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄 中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，并當(dāng)年度持有一家境外公司10%的股 權(quán)，2020年1月追加投資后持股比例達(dá)到30%,2021年境外 公司按照30%持股比例分回3000萬利潤(rùn)，那么只有3000÷30%×(30%－10%)＝2000 萬，能享受新增境外投資所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）被投資地區(qū)的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%：A公司是設(shè)立在海南自由貿(mào)易港的一家高新技術(shù)企業(yè)，A公司2021年5月在香港投資設(shè)立一家持股100%的B公司，B公司又在深圳投資設(shè)立一家持股比例100%的C公司。

那么A公司對(duì)B公司的境外投資所得免稅，香港的B公司取得來自于深圳C公司的股息無需在香港繳納利得稅（即實(shí)際稅負(fù)為0），但由于香港地區(qū)的利得稅法定稅率為16.5%，海南A公司從香港B公司取得的新增投資股息收入應(yīng)可享受境外投資所得免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

問8：企業(yè)境外投資備案需要什么條件？

小博答：一般需要滿足4個(gè)申請(qǐng)條件：

1.符合“境外投資”定義：境內(nèi)企業(yè)通過新設(shè)、并購(gòu)及其他方式在境外擁有非金融企業(yè)或取得非金融企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)及其他權(quán)益的行為；

2.主體和成立時(shí)間要求：主體需要為我國(guó)境內(nèi)依法成立的企業(yè)。但是成立時(shí)間不滿一年的企業(yè)，無法提供完整的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的，一般無法通過審批部門的核準(zhǔn)或備案；

3.股東背景、資金來源、投資真實(shí)性：無法具體說明境內(nèi)股東或合伙人背景、資金來源（例如：自有資金、銀行貸款、以募集資金等合規(guī)方式獲取的資金）以及境外投資項(xiàng)目真實(shí)性的，很難通過審查；

4.財(cái)務(wù)要求：最近一年獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不能出現(xiàn)虧損；凈資產(chǎn)回報(bào)率最好高于5%，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率最好低于70%。

問9：海南境外投資備案流程是怎樣的？

小博答：根據(jù)《企業(yè)境外投資管理辦法》規(guī)定，國(guó)家發(fā)展改革委對(duì)敏感類項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)管理，對(duì)非敏感類項(xiàng)目實(shí)行備案管理。

境外投資（ODI）備案涉及到商務(wù)部、發(fā)改委以及外匯局三個(gè)部門。

第一步：境內(nèi)企業(yè)股東需要向省級(jí)商務(wù)部門和省級(jí)發(fā)改委辦理ODI備案手續(xù)。商務(wù)部負(fù)責(zé)整體審批企業(yè)境外投資事項(xiàng)，為符合要求的企業(yè)頒發(fā)《企業(yè)境外投資證書》。

第二步：發(fā)改委負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)境外投資行業(yè)流向，為滿足條件的企業(yè)頒發(fā)《境外投資項(xiàng)目備案通知書》。

第三步：外管局負(fù)責(zé)監(jiān)管外匯登記和資金出境的相關(guān)手續(xù)。備案手續(xù)完成之后，需要根據(jù)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外直接投資外匯管理規(guī)定》，在銀行完成外匯登記手續(xù)。整個(gè)流程耗時(shí)將近2-3個(gè)月，辦理成功后會(huì)得到兩份分別由商務(wù)部和發(fā)改委頒發(fā)的證書——《企業(yè)境外投資證書》和《境外投資項(xiàng)目備案通知書》需要注意的是：如果是涉及敏感行業(yè)，無論項(xiàng)目投資金額大小，一律提交商務(wù)部和發(fā)改委進(jìn)行核準(zhǔn)。

問10：海南對(duì)外投資備案（ODI備案）申請(qǐng)條件和所需資料有哪些？

小博答：海南企業(yè)ODI備案申請(qǐng)條件具體如下：

1.對(duì)外投資備案需要申辦公司成立滿一年，要有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，有盈利。2.對(duì)外投資備案需要申辦公司資產(chǎn)負(fù)債率低于70%。3.對(duì)外投資備案需要申辦公司不能是投資金融類、游戲影視等相關(guān)行業(yè)。

所需資料具體如下：

1.《境外投資（機(jī)構(gòu)）備案表》、《境外投資（機(jī)構(gòu)）真實(shí)性承諾書》（需由作出境外投資決定的相關(guān)決策人員簽字）、《境外并購(gòu)事項(xiàng)前期報(bào)告表》、相關(guān)董事會(huì)決議或內(nèi)部決議均需蓋境內(nèi)投資主體印章。

2.可行性研究報(bào)告的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目概況、企業(yè)基本情況、投資的必要性、項(xiàng)目總投資、資金來源和資金構(gòu)成、人員培訓(xùn)及技術(shù)來源、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)性效益分析等。

3. 投資資金來源說明包含：自有資金、銀行貸款、股東借款等內(nèi)容的情況說明及相關(guān)證明材料（如銀行對(duì)賬單或貸款意向協(xié)議等）。

4. 投資環(huán)境分析評(píng)價(jià)主要包括：投資行業(yè)的選擇，投資環(huán)境選擇的原因、物價(jià)水平、勞動(dòng)力、交通運(yùn)輸、市場(chǎng)規(guī)模、其他基礎(chǔ)設(shè)施、總分核算與分析等。

5.盡職調(diào)查報(bào)告應(yīng)由專業(yè)機(jī)構(gòu)出具，主要包括：主體合法性調(diào)查、主要財(cái)產(chǎn)狀況調(diào)查、資信狀況調(diào)查、債權(quán)債務(wù)情況調(diào)查等。

——政策依據(jù)：

1.2020年6月1日，《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

2.2020年6月，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，明確了新增境外直接投資所得應(yīng)符合的條件。

3.2020年7月，《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》，進(jìn)一步明確了政策適用的相關(guān)要求。

4.2021年3月，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，明確旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)按照目錄執(zhí)行。

5.2022年12月，海南省商務(wù)廳編撰文件《海南自由貿(mào)易港境外投資招商指南》，為海南商事主體提供從事境外投資提供指引。

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