隨著自貿(mào)港的建設(shè)，近年來(lái)海南省發(fā)展迅速，其中稅收制度起著相當(dāng)重要的作用。根據(jù)自貿(mào)港法則的規(guī)定，特殊的稅收制度安排是海南自貿(mào)港建設(shè)的三大保障之一。從其它的國(guó)際成功自貿(mào)港典范的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這些自貿(mào)港的稅收制度相對(duì)于其他地區(qū)，都具有“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的特點(diǎn)，海南自貿(mào)港也不例外。 

一、零關(guān)稅

零關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)不向進(jìn)出口國(guó)征收關(guān)稅。

目前，海南自貿(mào)港多份進(jìn)口“零關(guān)稅”正面清單已正式出臺(tái)，在全島封關(guān)運(yùn)作前，對(duì)部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

自貿(mào)港法對(duì)于落實(shí)“零關(guān)稅”要求的安排，也是按照封關(guān)前后予以區(qū)別對(duì)待：全島封關(guān)運(yùn)作前，對(duì)部分進(jìn)口商品進(jìn)入海南自貿(mào)港免征進(jìn)口關(guān)稅；全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，對(duì)進(jìn)口征稅商品實(shí)行目錄管理，對(duì)目錄之內(nèi)的進(jìn)口貨物征收進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)目錄之外的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口關(guān)稅。

值得一提的是，海南自貿(mào)港將打造成全球最大的自由貿(mào)易港，將享受RCEP帶來(lái)紅利，也就是要營(yíng)造中國(guó)、亞洲乃至世界一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)的投資環(huán)境、營(yíng)商環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法治環(huán)境、綠色環(huán)境和創(chuàng)新環(huán)境。

二、低稅率

低稅率主要是針對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的要求，即對(duì)在海南自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對(duì)符合條件的個(gè)人實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率。

自海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案發(fā)布后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以聯(lián)合發(fā)布規(guī)范性文件的方式先行落實(shí)了“雙15%稅負(fù)上限”政策，即對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)在海南自貿(mào)港工作的高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以免征。

通過(guò)數(shù)據(jù)分析，目前內(nèi)地的企業(yè)所得稅都是15%至25%，香港是16.5%，而在海南僅是15%，所以說(shuō)企業(yè)在海南自貿(mào)港是比較有發(fā)展前景的。

三、簡(jiǎn)稅制

結(jié)合中國(guó)稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制。簡(jiǎn)稅制可以說(shuō)是海南自貿(mào)港稅收制度的重點(diǎn)。

縱觀世界其他自貿(mào)港，稅種結(jié)構(gòu)普遍非常簡(jiǎn)單。我國(guó)現(xiàn)有18個(gè)稅種，已有12個(gè)稅種實(shí)現(xiàn)了狹義上的立法，即由全國(guó)人大及其常委會(huì)以法律的形式予以規(guī)定。顯而易見(jiàn)，如此復(fù)雜的稅制結(jié)構(gòu)與海南自貿(mào)港的定位和要求是不匹配的，必須大力簡(jiǎn)化。

但根據(jù)立法法和稅收征管法的規(guī)定，稅種的開(kāi)征和停征權(quán)屬于法律保留事項(xiàng)，應(yīng)由稅收法律和行政法規(guī)加以規(guī)定。如果要在海南自貿(mào)港實(shí)行迥異于內(nèi)地的簡(jiǎn)化稅制，必須通過(guò)法律的形式予以明確。

因此，自貿(mào)港法規(guī)定：全島封關(guān)運(yùn)作時(shí)，將增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅；全島封關(guān)運(yùn)作后，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制。

目前增值稅等合并改征銷(xiāo)售稅這一特殊政策，只會(huì)用在自貿(mào)港這一特殊區(qū)域，相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)不大可能復(fù)制到內(nèi)地。不過(guò)如果海南這項(xiàng)改革試驗(yàn)非常成功，也不排除復(fù)制到內(nèi)地。

四、中央將對(duì)海南自貿(mào)港給予適當(dāng)財(cái)政支持

海南自貿(mào)港實(shí)行“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的特殊稅收制度之后，對(duì)于短期內(nèi)的財(cái)政收入可能有所影響。

對(duì)此，自貿(mào)港法作了安排：“在海南自由貿(mào)易港開(kāi)發(fā)建設(shè)階段，中央財(cái)政根據(jù)實(shí)際，結(jié)合稅制變化情況，對(duì)海南自由貿(mào)易港給予適當(dāng)財(cái)政支持。鼓勵(lì)海南省在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券支持海南自由貿(mào)易港項(xiàng)目建設(shè)。海南省設(shè)立政府引導(dǎo)、市場(chǎng)化方式運(yùn)作的海南自由貿(mào)易港建設(shè)投資基金?！?/span>

也就是說(shuō)，中央財(cái)政會(huì)根據(jù)實(shí)際情況給予“適當(dāng)”財(cái)政支持，但海南自貿(mào)港也要想辦法自給自足，比如發(fā)行地方政府債券、設(shè)立建設(shè)投資基金，等等。 

五、海南與內(nèi)地的稅制差異如何處理？

關(guān)于該問(wèn)題，自貿(mào)港法的規(guī)定是“貨物由海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，原則上按照進(jìn)口征稅”及“貨物由內(nèi)地進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定退還已征收的增值稅、消費(fèi)稅”。

從稅制原理上看，后者是基于稅收中性原則，讓內(nèi)地貨物以不含增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格進(jìn)入海南自貿(mào)港市場(chǎng)，避免稅制差異對(duì)市場(chǎng)配置資源機(jī)制形成干擾。

但從具體落實(shí)上看，操作難度較大。首要問(wèn)題是“誰(shuí)來(lái)退還”？如果由內(nèi)地供貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退還，就相當(dāng)于將內(nèi)地貨物進(jìn)入海南自貿(mào)港視為“出口”對(duì)待，海關(guān)部門(mén)要介入監(jiān)管。如果由海南自貿(mào)港采購(gòu)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退還，則形成“稅由內(nèi)地征、但由海南退”的局面，財(cái)政收入本不寬裕的海南自貿(mào)港，如何解決退稅資金來(lái)源還是一個(gè)重要的問(wèn)題。這些將留給后續(xù)的“國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定”妥善解決。

以上就是關(guān)于海南自貿(mào)港稅收制度的特點(diǎn)及其分析。如果大家有需要在海南注冊(cè)公司、財(cái)務(wù)代理，或是有海南人才落戶(hù)的問(wèn)題，歡迎咨詢(xún)海南博宇會(huì)計(jì)。