概述

在前面我們介紹了出口貨物和服務(wù)增值稅免稅政策的范圍以及如何計算投入。今天，我們將繼續(xù)介紹跨境應(yīng)稅活動免征增值稅的范圍以及如何處理進(jìn)項稅。

內(nèi)容

適用免稅的跨境應(yīng)稅行為有以下幾類:

一、工程項目海外建筑服務(wù)。

施工現(xiàn)場在境外的項目，總承包商和分包商提供的施工服務(wù)屬于項目境外施工服務(wù)。

二、工程項目的海外工程監(jiān)理服務(wù)。

三、工程和礦產(chǎn)資源海外工程測量和勘探服務(wù)。

四、會議展覽場所在海外的會議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會議展覽提供的組織安排服務(wù)，屬于會議展覽場所在境外的會議展覽服務(wù)。

五、倉儲服務(wù)，倉儲地點(diǎn)在中國境外。

六、標(biāo)的物境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

七、境外提供的廣播電視節(jié)目(作品)播出服務(wù)。

境外提供的廣播電視節(jié)目(作品)播出服務(wù)，是指在境外電影院、電影院、錄像廳等場所播出廣播電視節(jié)目(作品)。

通過國內(nèi)廣播電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線設(shè)備向境外播放廣播、影視節(jié)目(作品)不屬于向境外提供的廣插式影視節(jié)目(作品)的播出服務(wù)。

八、境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外場所提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加境外科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育競賽、體育表演和體育活動提供的組織和安排服務(wù)。屬于境外提供的文化體育服務(wù)。

通過國內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或者個人提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)，不計入境外提供的文化體育服務(wù)或者教育醫(yī)療服務(wù)。

九、出口貨物的郵政服務(wù)、寄遞服務(wù)、保險服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)是指:

(一)向境外寄遞信件、包裹和其他郵件；

(二)在境外發(fā)行郵票；

(三)出口郵政圖書和其他郵政產(chǎn)品。

2.出口貨物的寄遞服務(wù)是指對發(fā)出的信件和包裹進(jìn)行接收、分揀和投遞的服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供寄遞服務(wù)，免稅銷售額為其向寄件人收取的總價和價外費(fèi)用。

3. 出口貨物的人臉保護(hù)服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。 

十、向海外單位銷售的海外消費(fèi)電信服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務(wù)，由境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

十一、向境外單位銷售的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)在境外消費(fèi)。

服務(wù)的實際接受者是國內(nèi)單位或個人的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，在國外消費(fèi)不完全屬于知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

十二、銷售給境外單位在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)和送貨服務(wù)除外)。

從事國際運(yùn)輸和港澳臺運(yùn)輸?shù)木惩鈫挝辉谥袊鴻C(jī)場、碼頭、車站、空域、內(nèi)河和海域停留時，納稅人提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)站場服務(wù)、救助打撈服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等屬于在境外消費(fèi)完全收取的物流輔助服務(wù)。

十三、銷售給海外單位在國外消費(fèi)的法律咨詢服務(wù)。

以下情況不完全屬于國外消費(fèi)中的法醫(yī)咨詢服務(wù):

1.服務(wù)的實際接受者是國內(nèi)單位或個人。

2.中國境內(nèi)商品或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

十四、向完全在國外消費(fèi)的海外單位銷售的專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

以下情況不屬于境外消費(fèi)專業(yè)技術(shù)服務(wù):

1.服務(wù)的實際接受者是國內(nèi)單位或個人。

2.中國氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)條件的環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務(wù)。

3.為境內(nèi)地形、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等提供測繪服務(wù)。

4.中國城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的城市規(guī)劃服務(wù)。

十五、銷售給完全在國外消費(fèi)的海外單位的商業(yè)輔助服務(wù)。

1.納稅人向境外單位提供的代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，在境外消費(fèi)完全屬于代理報關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

2.納稅人向境外單位提供的境外海員服務(wù)完全屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。海員境外服務(wù)，是指由境內(nèi)單位派出的屬于本單位職工的海員，由境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等服務(wù)。

3.納稅人以對外勞務(wù)合作形式向境外單位提供的完全在境外的人力資源服務(wù)，屬于境外消費(fèi)中的人力資源服務(wù)。對外勞務(wù)合作是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，并根據(jù)合同組織、協(xié)助中國公民到境外工作的活動。

4.以下情況不完全屬于國外消費(fèi)中的商務(wù)輔助服務(wù):

(1)服務(wù)的實際接受者是國內(nèi)單位或者個人；

(2)國內(nèi)房地產(chǎn)投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)；

(3)國內(nèi)貨物或者房地產(chǎn)拍賣過程中提供的經(jīng)紀(jì)服務(wù)；

(4)為國內(nèi)貨物或者不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛提供法律代理服務(wù)；

(5)國內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的安全保護(hù)服務(wù)。

十六、出售給海外單位并放在海外的廣告服務(wù)。

境外投放廣告的廣告服務(wù)，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

十七、出售給完全在國外消費(fèi)的境外單位的無形資產(chǎn)(技術(shù)除外)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的出售給境外單位的無形資產(chǎn):

1.無形資產(chǎn)在海外使用不充分。

2.轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與國內(nèi)自然資源有關(guān)。

3.轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和公用事業(yè)特許經(jīng)營權(quán)與國內(nèi)商品或房地產(chǎn)相關(guān)。

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、分配權(quán)和代理權(quán)。

十八、境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)無關(guān)。

境外單位之間、境外單位與個人之間為外幣和人民幣資金往來提供的資金結(jié)算、黃金結(jié)算、金融支付和賬戶管理服務(wù)，屬于境外單位之間為貨幣資金融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

十九、下列情況下的國際運(yùn)輸服務(wù):

1.由無運(yùn)輸工具的運(yùn)輸工具提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

2.未取得《國際托運(yùn)人運(yùn)輸經(jīng)營許可證》通過水路運(yùn)輸提供國際運(yùn)輸服務(wù)的。

3.未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行駛證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》經(jīng)營范圍不包括“國際運(yùn)輸”的，以道路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的。

4.未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)，或者其經(jīng)營范圍不包括“國際航空旅客、貨物、郵件運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。

5.通過航空運(yùn)輸提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者經(jīng)營范圍不包括“公務(wù)飛行”的。

二十、符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或申報放棄適用零稅率選擇下列應(yīng)稅行為的免稅:

1.國際運(yùn)輸服務(wù)。

2.太空運(yùn)輸服務(wù)。

3.完全在國外消費(fèi)的向海外單位提供的下列服務(wù):

(1)研發(fā)服務(wù)；

(2)合同能源管理服務(wù)；

(3)設(shè)計服務(wù)；

(4)廣播電影電視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；

(5)軟件服務(wù)；

(6)電路設(shè)計和測試服務(wù)；

(7)信息系統(tǒng)服務(wù)；

(8)業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

(9)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

4.將國外消費(fèi)中的技術(shù)完全轉(zhuǎn)移到海外單位。

二十一、如2016年4月30日前簽訂的合同符合《財政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和政治納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)附件4和《財政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于對影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)規(guī)定的免稅政策條件，可延續(xù)之前的免稅政策 

案例/解決方案

問:跨境應(yīng)稅活動免稅時如何處理進(jìn)項稅？

答:納稅人進(jìn)行跨境應(yīng)稅活動免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算跨境應(yīng)稅活動銷售額，準(zhǔn)確計算不可抵扣進(jìn)項稅額，其免稅收入不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。

為出口貨物提供送貨服務(wù)的納稅人，按照下列公式計算不可抵扣進(jìn)項稅額。

不可抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項稅額合計×(現(xiàn)行簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額-為提供出口貨物收發(fā)貨服務(wù)向境外合作方支付的費(fèi)用)×當(dāng)期銷售總額。