緊急通知！小規(guī)模納稅人注意了，明天，4月1日，全部免征增值稅！稅務(wù)局剛剛通知了！

下面給大家詳細(xì)總結(jié)一下~

01摘要

1.免稅：業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人，自4月起至今年年底免征增值稅(500萬(wàn)以上納稅人需轉(zhuǎn)為一般納稅人)；業(yè)務(wù)為5%的，仍適用原增值稅免稅額每月不超過(guò)15萬(wàn)(每季度不超過(guò)45萬(wàn))；

2.開(kāi)票：對(duì)業(yè)務(wù)為3%征收率的小規(guī)模納稅人，選擇享受免稅政策的，開(kāi)具免稅發(fā)票；有開(kāi)具專用發(fā)票需求的，從今年4月起按3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(1%的稅率到今年3月底結(jié)束)。

3.申報(bào)：營(yíng)業(yè)稅征收率為3%的小規(guī)模納稅人，有兩種情況需要申報(bào)增值稅：

(1)月銷售額合計(jì)不超過(guò)15萬(wàn)元(季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元)的，在《增值稅及附加稅額申報(bào)表》(適用于小規(guī)模納稅人)、小微企業(yè)免稅銷售額或起征點(diǎn)以下銷售額相關(guān)欄目中填寫(xiě)免征增值稅等項(xiàng)目的銷售額。沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目的，無(wú)需填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)清單》；

(2)月銷售總額超過(guò)15萬(wàn)元(季度銷售金額超過(guò)45萬(wàn)元)的，免征增值稅的銷售金額等所有項(xiàng)目均應(yīng)填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中“其他不含稅銷售金額”欄號(hào)和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中相應(yīng)的欄號(hào)。

02免稅，銷量還限制15/45萬(wàn)嗎？

現(xiàn)階段小規(guī)模納稅人從事銷售貨物和勞務(wù)，主要適用3%和5%兩種征收率。此次公告直接宣布免征3%稅率所得所對(duì)應(yīng)的增值稅，意味著絕大多數(shù)小規(guī)模納稅人的所得將免征增值稅，這無(wú)疑是一大利好消息！

但需要注意的是，適用5%征收率的收入不能享受該政策。

適用5%征收率的收入主要包括：

1、小規(guī)模納稅人出售自己建造或收購(gòu)的房地產(chǎn)；

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

3、小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營(yíng)租賃)其取得的不動(dòng)產(chǎn)；

4、提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人選擇繳納差額稅；

5、提供安全保護(hù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人選擇差額納稅。

也就是說(shuō)，對(duì)于5%業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，仍適用每月15萬(wàn)元(或每季度45萬(wàn)元)的優(yōu)惠政策。月銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元(或每季度45萬(wàn)元)的，仍可享受5%的業(yè)務(wù)免稅。當(dāng)然不能出特價(jià)票。

如果月銷售額超過(guò)15萬(wàn)(或者季度銷售額超過(guò)45萬(wàn))，自然要交稅。但此時(shí)，除了5%和3%的業(yè)務(wù)，3%的業(yè)務(wù)也可以通過(guò)開(kāi)具免稅發(fā)票免稅。

對(duì)于業(yè)務(wù)全是3%的小規(guī)模納稅人，是不是沒(méi)有銷售額限制？

答：沒(méi)有！

需要注意的是，小規(guī)模納稅人連續(xù)12個(gè)月(季度納稅，連續(xù)四個(gè)季度)累計(jì)應(yīng)稅銷售額(包括納稅申報(bào)銷售額、查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估和調(diào)整銷售額)超過(guò)500萬(wàn)時(shí)，需要轉(zhuǎn)為一般納稅人！一般納稅人的稅率(主要是13%)應(yīng)該適用！

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第八條規(guī)定:

納稅人應(yīng)在年度應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的報(bào)告期結(jié)束后15日內(nèi)，按照本辦法第六條或第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；

未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；

仍逾期的，從次月起按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，待納稅人辦理相關(guān)手續(xù)后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

03相關(guān)細(xì)則也已經(jīng)出臺(tái)！

為了讓納稅人更容易理解財(cái)政部？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))也同時(shí)發(fā)布。

文件規(guī)定：

一、適用3%征收率的增值稅小規(guī)模納稅人，其應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，并按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，征收率為3%。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生在2022年3月31日前。增值稅發(fā)票已按3%或1%的稅率開(kāi)具，銷售折扣、暫停或退款等情況需要開(kāi)具紅字發(fā)票。，并應(yīng)按相應(yīng)的費(fèi)率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要重新開(kāi)具，則按照相應(yīng)的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售，且月銷售總額不超過(guò)15萬(wàn)元(以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，應(yīng)在《增值稅及附加稅額申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人)、小微企業(yè)免稅銷售額或起征點(diǎn)以下銷售額相關(guān)欄目中填寫(xiě)免征增值稅銷售額等項(xiàng)目。

月銷售總額超過(guò)15萬(wàn)元的，應(yīng)在《增值稅及附加稅額申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》的“其他不含稅銷售額”欄號(hào)和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》的相應(yīng)欄號(hào)中填寫(xiě)免征增值稅等項(xiàng)目的銷售總額。

四、此前按照《財(cái)政部？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(2019年第4號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于界定二手車(chē)經(jīng)銷等增值稅征管若干問(wèn)題的公告》(2020年第9號(hào))第六條根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號(hào))的相關(guān)規(guī)定，截至2022年3月31日的余額，可計(jì)入2022年固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。對(duì)于已經(jīng)稅前扣除的折舊，不能分的部分可以在2022年企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。

五、已使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等專用稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)開(kāi)具發(fā)票。

六、本公告自2022年4月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2022年3月24日

04政策解讀

一、小規(guī)模納稅人適用3%征收率的銷售收入能否享受免稅政策？

答:小規(guī)模納稅人取得3%征收率的應(yīng)稅銷售收入時(shí)是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷。納稅人取得3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生在2022年4月1日至12月31日，才能適用免稅政策。納稅義務(wù)發(fā)生在2022年3月31日前的，應(yīng)當(dāng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

二、小規(guī)模納稅人取得3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免稅政策后，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票？

答:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人有應(yīng)稅銷售額的，適用免稅規(guī)定，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，本公告第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率取得應(yīng)稅銷售收入并享受免稅政策的，可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三、小規(guī)模納稅人可以免除免稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？如果是，應(yīng)按照什么比例開(kāi)具專用發(fā)票？

答:根據(jù)本公告第一條的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得3%稅率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并就部分或全部應(yīng)稅銷售收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。

四、小規(guī)模納稅人已于2022年3月底前開(kāi)具增值稅發(fā)票。銷售打折、暫停、退貨、開(kāi)錯(cuò)發(fā)票怎么辦？

答:本公告第二條明確，小規(guī)模納稅人已于2022年3月底前開(kāi)具增值稅發(fā)票。因銷售折扣、暫停、退貨或開(kāi)票錯(cuò)誤需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按原收款率開(kāi)具紅字發(fā)票。即如果之前是按照3%的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么紅字發(fā)票就應(yīng)該按照3%的稅率開(kāi)具；如果以前按1%的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%的稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。納稅人因錯(cuò)誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅色發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的藍(lán)色發(fā)票。

五、小規(guī)模納稅人適用這一免稅政策。他們?cè)谏陥?bào)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)如何填寫(xiě)相關(guān)的免稅欄？

答:本公告第三條明確，增值稅小規(guī)模納稅人從事增值稅應(yīng)稅銷售，且月銷售額合計(jì)不超過(guò)15萬(wàn)元(以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，下同)的，應(yīng)在《增值稅及附加稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人)相關(guān)欄目中填寫(xiě)免征增值稅銷售額、小微企業(yè)免稅銷售額或起征點(diǎn)以下銷售額等項(xiàng)目，如無(wú)其他項(xiàng)目。月銷售總額超過(guò)15萬(wàn)元的，應(yīng)在《增值稅及附加稅額申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》的“其他不含稅銷售額”欄號(hào)和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》的相應(yīng)欄號(hào)中填寫(xiě)免征增值稅等項(xiàng)目的銷售總額。

上述月銷售額是否超過(guò)15萬(wàn)元，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅問(wèn)題的公告》(2021年第5號(hào))第一條、第二條確定。

六、對(duì)2018年至2020年已辦理重新登記的納稅人，重新登記前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期留抵稅額，按規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中扣除，應(yīng)如何處理？

答:從2018年到2020年，已經(jīng)連續(xù)三年出臺(tái)重新登記政策。重新登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期期末留存稅額，需要按規(guī)定計(jì)入“應(yīng)納稅額——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，用于追溯調(diào)整一般納稅人期間銷售折扣、退稅等涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。目前重新登記政策已經(jīng)到期，那么該賬戶的相關(guān)稅額如何處理？本公告第四條明確規(guī)定，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的截至2022年3月31日因重新登記產(chǎn)生的余額，可分別計(jì)入2022年固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。不能分的部分可以在2022年企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前扣除。